A股年報披露季已經(jīng)如火如荼的展開，有一家面臨退市風(fēng)險的上市公司卻在三個月內(nèi)第二次更換會計所，并且存在“大所換小所”審計費用反而增長的情況。

對此，深交所連夜下發(fā)關(guān)注函，措辭犀利，直接詢問上市公司“是否意圖通過變更年審機(jī)構(gòu)的方式購買審計意見以及規(guī)避終止上市?！敝凶f(xié)日前也曾關(guān)注類似事件并約談會計所，中注協(xié)認(rèn)為相關(guān)事項影響重大，審計風(fēng)險較高。

三個月二度變更會計所

*ST三盛（300282）昨日晚間宣布，擬改聘北京興榮華擔(dān)任2023年度審計機(jī)構(gòu)，該公司日前宣布與原審計機(jī)構(gòu)深圳旭泰解聘。*ST三盛稱，深圳旭泰已明確知悉本次變更事項并確認(rèn)無異議。興榮華方面負(fù)責(zé)人則表示，將嚴(yán)格秉承獨立、自主、公正的審計原則開展審計工作。

這是*ST三盛在3個月內(nèi)第2次更換審計機(jī)構(gòu)，2023年12月29日，*ST三盛與中審眾環(huán)解聘，后者作為*ST三盛2022年度聘任的會計師事務(wù)所，對公司2022年度審計意見為無法表示意見的審計報告。

*ST三盛對于此次會計所變更做出詳細(xì)解釋，顯示其過程也頗為曲折。經(jīng)歷了會計所辭職，董事會審計委員會批準(zhǔn)，“董事會個別成員”挽留，主審會計師龍志剛“突發(fā)疾病住院”等一系列情節(jié)之后，*ST三盛“慎重”做出更換會計所決定。

早在2月3日，也就是深圳旭泰獲聘一個月后，該會計所就萌生去意。深圳旭泰彼時向上市公司去函稱：“由于本項目組人員工作變動等原因，……預(yù)計將無法保障在規(guī)定時間內(nèi)完成貴公司2023年度財務(wù)報表審計工作，最終決定不再承接貴公司2023年年度財務(wù)報表審計會計師工作”。

董事會審計委員會彼時即擬更換會計師事務(wù)所，但“因董事會個別成員認(rèn)為更換年審會計師事務(wù)所應(yīng)該采取審慎原則”，該事宜被擱置。*ST三盛要求，旭泰必須增派人手、加強(qiáng)力量、提高效率，興榮華隨后以開展復(fù)核性工作的身份入場支持和協(xié)助審計。

但是*ST三盛稱，深圳旭泰后續(xù)一方面沒有增派人手，另一方面“主審會計師龍志剛先生因突發(fā)疾病住院”，退出公司年報審計工作。最終，*ST三盛決定終止深圳旭泰為2023年度財務(wù)報表審計會計師事務(wù)所。

“旭泰在規(guī)定時間內(nèi)不太可能完成年審工作并提交年審報告，”*ST三盛董事會審計委員會總結(jié)本次變更會計所的原因稱，“不是因為我司與旭泰之間存在年審報告上的意見分歧，而是綜合考量了各種因素所作出的決定?！?

“大所換小所”價格反而上漲

2023年度財報的順利出具對*ST三盛至關(guān)重要，直接關(guān)系到公司的上市地位。也因此，*ST三盛董事會審計委員會形容終止與旭泰的合作，“關(guān)乎全體股東及中小投資者的合法權(quán)益，責(zé)任重大”。

*ST三盛2022年財務(wù)報告被中審眾環(huán)出具了無法表示意見的審計報告，如2023年審計過程中存疑事項尚未消除，可能導(dǎo)致對2023年出具非保留意見類型的審計報告，公司股票可能被終止上市的風(fēng)險。

雖然“責(zé)任重大”，且距離財報披露日的時間越發(fā)接近。但是對比*ST三盛在三個月內(nèi)歷任的三任會計所，從規(guī)模和履歷上，三任會計所呈現(xiàn)逐級下降的趨勢。

北京興榮華方面，截至2023年底，擁有合伙人數(shù)量為2人，注冊會計師人數(shù)為9 人，簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計報告的注冊會計師人數(shù)為3人。2023年度上市公司年報審計客戶數(shù)量0家，2023年度掛牌公司審計客戶數(shù)量9家，掛牌公司審計收費為161.38 萬元。

深圳旭泰規(guī)模稍大，截至2022年底合伙人數(shù)量為4人，注冊會計師人數(shù)為17人，簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計報告的注冊會計師人數(shù)為10人；2022年度上市公司年報審計客戶數(shù)量2家。中審眾環(huán)規(guī)模更大，根據(jù)該所官網(wǎng)介紹，作為一家國際審計、稅務(wù)和咨詢公司中審眾環(huán)擁有200多位合伙人，客戶遍布全球。然而與之規(guī)模成反比的是，*ST三盛向三家機(jī)構(gòu)所支付的逐級遞增的審計費用。2023年底會計師事務(wù)所變更為深圳旭泰時，*ST三盛宣布審計費用為138萬元，較上一期審計費用增加18萬元，而至本次聘任北京興榮華，審計費用大幅飆升至207萬元。

*ST三盛回應(yīng)本次審計費用的大幅增長原因為：本次審計為首次業(yè)務(wù)承接，需要核查以前年度交易事項及回復(fù)交易所問詢信息。審計收費定價原則為項目團(tuán)隊經(jīng)辦人員工作量、項目屬性和時間要求。

深交所：是否涉嫌購買審計意見？

*ST三盛頻繁換所的情況引發(fā)監(jiān)管高度關(guān)注。昨日晚間9點，*ST三盛披露變更會計所公告后，深交所深夜11點向下發(fā)關(guān)注函，向*ST三盛、北京興榮華、深圳旭泰等涉事方提出多個問題，且措辭犀利。

在*ST三盛方面，深交所重點關(guān)注其與深圳旭泰的分歧以及是否涉嫌購買審計意見。深交所要求要求公司全面回溯并說明與深圳旭泰在關(guān)于2023年年審業(yè)務(wù)的溝通情況，并詢問，“你公司解聘深圳旭泰的原因是否為你公司不同意深圳旭泰的已發(fā)表或擬發(fā)表的意見及具體情況（如適用），你公司是否意圖通過變更年審機(jī)構(gòu)的方式購買審計意見以及規(guī)避終止上市?！?

在北京興榮華方面，深交所關(guān)注其執(zhí)業(yè)能力、獨立性、溝通情況等情況。深交所詢問，“項目組成員是否具備承接并完成公司審計業(yè)務(wù)的時間和能力……是否存在導(dǎo)致公司無法在法定期限內(nèi)披露經(jīng)審計年度報告從而退市的風(fēng)險。”“說明北京興榮華已提取的執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金、已購買的執(zhí)業(yè)保險能否覆蓋因?qū)徲嬍?dǎo)致的民事賠償責(zé)任……是否具備承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的能力?！?

在深圳旭泰方面，深交所要求說明前期項目盡調(diào)、風(fēng)險評估及承接程序的具體情況。深交所詢問，“（深圳旭泰）前期擬定的項目人員配置情況，‘無法按時完成公司 2023年度的年報審計工作’的具體體現(xiàn)，在前期洽談、簽署協(xié)議時是否無法預(yù)計，如否，請說明具體原因。”

在財報披露期間變更會計所的安排，一向被監(jiān)管層高度關(guān)注。

上交所新一期《上海證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)》，即針對上市公司臨時更換會計師事務(wù)所、頻繁更換會計師事務(wù)所、“大所換小所”等異常情形給予了重點關(guān)注。上交所表示，近期進(jìn)一步加大事前事中審計監(jiān)管力度，強(qiáng)化事前事中風(fēng)險提示，在審計進(jìn)場、業(yè)績預(yù)告等關(guān)鍵時點充分提示了監(jiān)管關(guān)注的重點和年報審計風(fēng)險。

此外，中注協(xié)近期向尤尼泰振青會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，該所近期承接*ST商城2023年度審計工作引發(fā)輿情關(guān)注。

中注協(xié)指出：個別上市公司在2023年年報披露臨近前變更審計機(jī)構(gòu)，變更理由是與前任注冊會計師關(guān)于有關(guān)會計處理及審計程序存在分歧、前任會計師事務(wù)所在人員安排等方面無法滿足公司年報審計要求等，引起市場關(guān)注，相關(guān)事項影響重大，審計風(fēng)險較高。